广东开放大学高级财务会计期末考试试卷与参考答案

广东开放大学高级财务会计期末考试学习笔记

一、合并财务报表（高频考点）

1. 核心知识点：

- 合并范围的确定：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33），母公司需将所有被其控制的子公司纳入合并范围。控制的判断标准包括直接或间接持有半数以上表决权，或通过协议、章程等实质性控制。

- 内部交易抵消：需抵消母公司与子公司、子公司之间的交易对价，包括存货、固定资产、收入、费用、债权债务等。

- 合并资产负债表与利润表的调整：需考虑子公司净资产公允价值调整、未实现内部交易损益的分摊等。

2. 典型题目与解析：

- 单选题：

题目：关于合并财务报表的合并范围，以下说法正确的是（ ）。

A. 母公司持股40%的子公司必须纳入合并范围

B. 母公司持股51%但已宣告破产的子公司仍需合并

C. 母公司持股30%但通过协议控制的子公司需合并

D. 母公司持股60%但已丧失控制权的子公司需合并

答案：C

解析：根据CAS33，控制的核心是“权力、可变回报及能力”，选项C中即使持股比例低于50%，但通过协议实际控制子公司，仍需合并；选项B和D中母公司已失去控制权或子公司已破产，无需合并；选项A持股比例不足50%，不满足控制条件。

- 多选题：

题目：合并财务报表中，以下哪些项目需要抵消？（ ）

A. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

B. 母公司与子公司之间的应收账款与应付账款

C. 子公司之间的营业收入与营业成本

D. 母公司对子公司的债券投资与子公司应付债券

答案：ABCD

解析：合并报表需抵消所有内部交易，包括股权、债权、存货、固定资产等，确保集团整体对外报告的准确性。

- 案例分析题：

题目：母公司向子公司销售商品一批，售价100万元（成本80万元），子公司期末未售出。要求编制合并抵消分录。

答案：

```

借：营业收入 100万元

贷：营业成本 100万元

（或借：营业收入 100万元，贷：存货 20万元，同时借：存货——成本 20万元，贷：营业成本 20万元，具体分录需根据具体交易类型判断）

```

解析：抵消母公司对子公司的内部销售收入和成本，同时调整子公司期末存货中未实现利润部分。

二、金融工具确认与计量（重点章节）

1. 核心知识点：

- 金融资产分类：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22），分为以摊余成本计量的金融资产（如债权投资）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他债权投资、其他权益工具投资）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）。

- 公允价值变动处理：交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，其他债权投资的公允价值变动计入其他综合收益。

- 金融负债的重分类：金融负债不得重分类为其他类别，但金融资产在特定条件下可重分类。

2. 典型题目与解析：

- 判断题：

题目：其他权益工具投资的公允价值变动应计入当期损益。

答案：×

解析：其他权益工具投资的公允价值变动应计入其他综合收益，而非损益。

- 计算题：

题目：某公司持有交易性金融资产，初始成本100万元，期末公允价值120万元，计算对当期利润的影响。

答案：确认公允价值变动损益20万元，增加当期利润20万元。

解析：交易性金融资产的公允价值变动直接计入利润表。

三、租赁会计（新旧准则对比）

1. 核心知识点：

- 租赁分类：经营租赁和融资租赁（新租赁准则下承租人不再区分，改为使用权资产模式）。

- 使用权资产与租赁负债：承租人需确认使用权资产和租赁负债，按实际利率法分摊利息费用。

- 出租人会计处理：融资租赁需终止确认租赁资产，经营租赁继续确认租赁资产。

2. 典型题目与解析：

- 简答题：

题目：新租赁准则下，承租人如何确认租赁负债？

答案：租赁负债按租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量，折现率采用增量借款利率或合同利率。

解析：需掌握租赁负债的初始确认和后续计量方法，以及利息费用的分摊。

- 案例题：

题目：某企业签订5年期租赁合同，每年支付租金20万元，租赁内含利率为6%。计算租赁负债的初始确认金额。

答案：

租赁负债 = 20万 × [（P/A，6%，5）]

其中，年金现值系数（P/A，6%，5）= 4.2124，故初始确认金额为84.248万元。

解析：需运用年金现值公式计算，注意租赁期和利率的选择。

四、所得税会计（难点）

1. 核心知识点：

- 暂时性差异：时间性差异导致的应纳税暂时性差异（未来应税金额增加）和可抵扣暂时性差异（未来应税金额减少）。

- 递延所得税的确认：递延所得税资产或负债需基于暂时性差异和适用税率计算。

- 税率变化的处理：递延所得税需按未来转回时的税率调整。

2. 典型题目与解析：

- 计算题：

题目：某公司2023年因计提产品质量保证费用形成账面价值100万元，税法规定实际发生时才允许扣除。所得税税率为25%。计算递延所得税资产。

答案：递延所得税资产 = 100万 × 25% = 25万元。

解析：账面价值高于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

- 综合题：

题目：某公司固定资产账面价值500万元，计税基础600万元，税率20%→25%。计算递延所得税负债并分析税率变化影响。

答案：

可抵扣暂时性差异 = 600万 - 500万 = 100万元

递延所得税负债 = 100万 × 25% = 25万元（因税率上升需按新税率计算未来转回的税额）。

解析：税率变化时，递延所得税需重新计算，确保未来税额的准确性。

五、外币折算（易错点）

1. 核心知识点：

- 折算汇率：资产负债表项目按期末汇率折算，利润表项目按交易发生日汇率或平均汇率折算。

- 汇兑差额处理：交易性金融资产的汇兑差额计入财务费用，而非其他综合收益。

- 境外经营财务报表折算：需区分货币性项目和非货币性项目，按不同汇率调整。

2. 典型题目与解析：

- 多选题：

题目：以下哪些外币项目产生的汇兑差额应计入当期损益？（ ）

A. 外币应收账款

B. 外币财务报表折算差额

C. 外币交易性金融资产

D. 外币实收资本

答案：AC

解析：外币交易性金融资产的汇兑差额计入财务费用，实收资本按历史汇率折算，折算差额计入其他综合收益。

六、会计政策变更与差错更正（基础但关键）

1. 核心知识点：

- 会计政策变更：需采用追溯调整法，调整期初留存收益和比较期间报表项目。

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